内容摘要：大数据时代带给我们众多的冲击,审计与其他工作一样必须主动策应。而“思维决定格局，格局决定层次”的道理说明，任何策应都必须从创新思维开始。本文作者结合多年的基层审计实践，从审计组织管理、审计作业模式、审计能力培养等三个方面提出了创新思维的具体途径和建议。
关键词：大数据 审计思维 创新
大数据给社会管理带来颠覆性的影响。审计作为国家治理的重要组成部分，已经走在了这场变革的前沿，无论是国家层面的《关于实行审计全覆盖的实施意见》，还是审计署“十三五”发展规划，都明确提出构建大数据审计工作模式，审计系统各个层面也都在积极作为。笔者认为，应对这场变革首先还必须从创新审计思维开始，因为规律告诉我们：思维是智力的核心、是智者的法宝。
一、以高聚合的全局思维实施组织管理
相对于传统审计模式，大数据审计格局绝对是质的飞跃，它是一项系统性的建设工程，需要审计围绕大数据的特征和要求，重新审视现有的运作模式和管理方法。
1.数据立项思维。现阶段审计立项更多的是依据法定要求、外部委托、上级指定、座谈走访等途径，存在着局布性、临时性、无序性等缺陷，不但会出现一边是立项项目无数据可查另一边却是数据资源被闲置的尴尬局面，而且严重制约了审计“全覆盖”的落实进程。围绕大数据立项，一方面，大量的信息资源为审计施展本领提供了更加优越的平台，解决了“巧夫难为无米之炊”的困难，另一方面，更为重要的是，围绕大数据立项，能有效破解目前审计系统特别是基层存在的力量不足影响监督广度、部门协同少影响效率发挥、数据资源和审计手段不足影响问题核查深度等诸多问题，便于快速推进有深度、有质量、有步骤、有成效的审计“全覆盖”。
2.长效储备思维。离开数据资源，大数据审计只是口号。虽然各地数据中心已经获取了财政预算执行、社保资金、扶贫等方面的财务和业务数据，但由于这些数据大都因项目而采集等原因，往往是孤立、静止、碎片化的，有些甚至是非原始数据。大数据大量化、高速化、多样化的特征，要求审计数据不但真实、完整、原始，而且是动态实时的，如何做到这一点？只有建立数据采集长效机制。虽然国家《关于加强审计工作的意见》为审计机关采集数据提供了制度保障，但这远不够，审计还需要一方面加强与占有重要信息资源被审计对象的联系与协调，如公安、住房、人社、交通等部门，必要时要提请党委政府支持，另一方面要探索研究非审计状态下数据报送的制度建设，为大数据审计提供资源支撑。
3.平台规划思维。审计署“十三五”规划提出，要建成数字化审计指挥平台、大数据综合分析平台、审计作业平台、模拟仿真实验室和综合服务支撑系统，可见大数据审计工作起点之高。因此，必须系统地规划硬件设施的配备，至少要体现“三点”：一是“高端”，围绕“3+1”平台购置性能优越的产品，并建立定期更换制度，确保硬件质量始终领先；二是“集约”，省以下人财物统一管理客观上为节约硬件配置提供良好的外部环境，但各省需做好自身规划，最大限度实行“共享”，确保不重复投资；三是“安全”，从保密、备份、应急等多个角度，严格规划运行维护与保障系统，确保网络和系统时刻处于安全运行状态。
4.招才引智思维。大数据概念是一个宽泛的结合体，不仅指数据本身，还包括分析数据的一系列技术，由此而带来分析技术的人员问题。客观上讲，由于审计事业发展时间还不长，加之信息技术发展又异常迅速，既具有丰富审计经验又精通电脑应用的“高手”目前还较为缺乏，特别是在基层，在这此情况下，招才引智不失为一条捷径。只要审计加以严格的选拔和规范的管理，通过专业招考、高薪聘请或与高等院校和科研机构合作等多种途径，吸引计算机高级人才、电脑应用专家加入审计团队，补齐审计人员技术应用方面的“短板”，促进大数据审计工作快速推进。
二、以多维度的分析思维转变作业模式
大数据时代，面对具有高度概括性、模糊性、关联性的海量数据，审计人员必须摒弃原有的传统方法和手段，从追求事物“全貌”和“高效”的角度，不断修正现有的作业模式。
1.模型分析思维。大数据背景下，所有数据都将成为被分析的对象。面对关系错综复杂、杂乱无序的海量数据，唯有建立“模型库”，审计方能“头脑不乱”。模型建立的依据，可来自于审计人员的实战案例，也可来自于被审计对象的运作管理，还可来自于数据本身所具有的特性。分析模型的种类，从大类来讲，应涵括预算执行审计、财政财务收支审计、经济责任审计、专项资金审计、工程决算审计、绩效审计、信息系统审计等七类；从小项来分，应包括问题查处类、数据关联类、语句编写类、课堂演示类等多个方面。总之，要通过建立各种模型，最终达到即使非电脑专业人员，在简单的学习和理解后，也能将相关模型应用于审计实践，从而快速发现和查处问题。
2.过程监督思维。传统审计更多的是关注执行结果，而事实证明，许多问题并不能完全从结果得到充分反映，甚至有些只是过程违规，而结果不违规。而且从审计预警作用发挥来看，也需要实行全过程监督，及早将问题扼杀在萌芽状态。大数据背景下，要将审计实践由事后审计向事中与事前转变，借助以在线审计、实时审计为特征的联网审计等监督方式，充分关注审计事项在不同环节、特定阶段下的物理特性，从中发现疑点；要做到由静态审计逐步向动态与静态相结合转变，通过测算相关重要数据、关键指标的绝对值、相对值，关注其增减变化趋势，从中查找风险、寻求突破，不断提高审计监督质效。
3.假设验证思维。大数据背景下，审计拥有的资源已远远超出了被审计对象本身，且其中主要为关联数据。如何让信息量巨大的外部数据为审计所服务？假设验证不失为一种好办法。审计实践中至少可以从两个方面实施假设验证。一是审计人员凭借丰富的实战经验，不断地进行问题假设，围绕违规可能存在的领域、被审计对象可能采用的违规手段、违规产生的数据反映等三大命题，通过大数据进行一一甄别，通过这种不断的“假设—验证—再假设—再验证”的方法，缩小审查范围，验证被审计单位规范化程度；二是审计人员在充分熟悉外部关联数据的基础上，找出与被审计对象相联系的关键字段，再将该字段值与被审计对象的值进行比对，查看有无差异及差异产生的原因，然后实施精确打击。
4.宏观提炼思维。传统审计更多的查处一个单位、发现一个问题、规范一项行为，在对规范面上共性问题的建设性作用发挥方面略显不够，因为传统审计无法占有被审计单位以外的资源，而大数据可以有效弥补这一不足。在大数据背景下，审计可以根据发现的单个问题，在分析其价值的基础上，运用计算机强大的筛选汇总功能，进行各个领域同一问题的审计查证，然后进行分类汇总、分析原因、提出对策，再以专报的形式向党委政府及主管部门进行反映，以起到审计一个点、规范一个面的良好监督效果。
三、以全方位的系统思维锤炼审计能力
大数据审计，数据是基础，能力是关键。如果没有相适应的审计能力作为支撑，所拥有的资源只是一堆无用的数字。因此，大数据背景下，审计人员的能力建设思维同等重要，同样需要超前创树。
1.知识更新思维。很显然，单一的知识结构根本无法适应大数据审计工作要求。大数据时代下，审计人员必须具有跨专业、复合型的知识结构层次，不但能懂业务、会电脑，而且还要熟悉政治经济学、社会关系学、法律学、统计学、分析学等方面的基本原理和方法以及具有较为丰富的社会知识，只有这样审计才具有整合数据资源的“资格”。而且，在当今信息爆炸的时代，审计人员还必须树立经常性的学习意识，主动吸收新理念、新知识、新方法，在不断的自我充电提高中增强大数据审计本领。
2.逻辑分析思维。事实证明，大到科学发现，小到日常生活，都离不开逻辑分析思维。大数据背景下，面对各自为政的财务数据、业务数据，审计人员必须通过逻辑分析才能有效整合资源，方能形成“集中分析、发现疑点、分散核查、系统研究”的审计模式。审计实践中，逻辑分析思维既可以是发散的，即围绕一个审计目标，从一个具体问题出发，沿着不同途径运用不同的数据关联寻求各自的答案；也可以是聚合的，即把问题所提供的各种信息集中起来得出一个正确或更好的答案。通过这两个方向的不断锻炼，来切实提高审计数据分析能力。
3.开拓创新思维。随着规范化程度的日益提高和外部监督力度的逐步加大，违纪违规行为呈现减少和隐蔽化两大趋势，如何做到“道高一尺、魔高一丈”？开拓创新同样是大数据审计的重要思维。开拓创新包括审计思路的创新、审计观念的创新、审计领域的创新、审计方法的创新以及审计手段的创新等多个方面，但重点应放在审计思路创新上。要有意识地引导审计人员打破已有的经验模式，阶段性根据所拥有的数据资源，从中分析提取有效信息，大胆构建新型的数据分析模型，不断提高审计发现问题能力。此外，还要大胆探索信息系统审计，既要关注被审计单位信息系统的安全性、稳定性、有效性，也要关注项目建设的效益性，防止“假数据真审计”现象的发生。
4.判断认定思维。传统审计模式下，审计只需要围绕具体的账册报表进行查证认定，而大数据背景下审计人员利用更多的是数据，这无疑对审计认定能力提出了更高的要求。大数据审计，需要审计人员将职业敏感与数据分析有机结合，从看似不相关的海量数据中寻找存有的内在联系和规律，然后再沿着其中的关键信息，跟踪资金流向、物资流转和业务流程，在综合各方信息、作出合理预测、定点精确查证的基础上，才能进行最终的审计认定。由此可见，大数据时代，审计对海量数据的性质、状态及其发展趋势的判断认定思维必须快速创树，因为直接关系到审计人员职业敏感的培养，关系到审计项目质量的提高。
参考文献：
［1］邓士同，浅谈大数据时代对审计工作的影响，《环球市场》2016年第12期
［2］何冬梅，浅谈审计工作如何应对大数据时代下机遇和挑战，《基层建设》2016年19期
[3] 崔武良,基层审计人员对大数据时代下审计工作的思考, 安徽审计信息网，2016/09/22
